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所得税汇算清缴

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  所得税编辑

  汇算清缴汇算清缴定义

  根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则,《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则,及其他相关税法之规定,中国对所得税采取按年计算,分月或者分季预缴的,年终再进行清缴的方式征收。所谓所得税“汇算清缴”,是指所得税的纳税人以会计数据为基础,将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整,将会计所得调整为应纳税所得,套用适用税率计算得出年度应纳税额,与年度内已预缴税额相比较后的差额,确定应补或应退税款,并在在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料,经税务机关审核后,办理结清税款手续。企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础,以税收法规为依据。

  汇算清缴汇算清缴对象

  根据现行所得税法的规定,凡财务会计制度健全、帐目清楚,成本资料、收入凭证、费用凭证齐全,核算规范,能正确计算应纳税所得额,经税务机关认定适用查帐征收的企业,均应当在年终进行所得税的汇算清缴。其适用对象具体包括:⑴实行独立经济核算,依法缴纳企业所得税的内资企业或者组织,包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的组织。⑵外商投资企业和外国企业。包括在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业,以及在中国境内设立机构、场所,从事生产、经营和虽未设立机构、场所,而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。⑶个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税。包括依法登记成立的个人独资企业、合伙企业,独资、合伙性质的私营企业,合伙制律师事务所,及经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期,均应按照相关税法的规定办理年度企业所得税的纳税申报。

服务说明

 根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则,《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴管理办法》(1998-10-20国税函[1998]182号)等法律的规定

  汇算清缴汇算清缴期限

  内资企业缴纳所得税,按年计算,分月或者分季预缴。

  纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表;年度终了后四十五日内,向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表,在年度终了后五个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关予以及时办理退税,或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

  应注意的是:

  ⑴实行按月或按季预缴所得税的纳税人,其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴,不得推延至汇算清缴时一并缴纳。

  ⑵若纳税人已按规定预缴税款,因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的,则应在申报期限内提出书面延期申请,经主管税务机关核准后,在核准的期限内办理。

  ⑶若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的,可以延期办理;但是,应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。主管税务机关经查明事实后,予以核准。

  ⑷纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的,应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报,60日内办理企业所得税汇算清缴,并依法计算清算期间的企业所得税,结清应缴税款。

  ⑸纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的,依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的,应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报,及时进行汇算清缴,并结清税款;其纳税人的地位不变的,纳税年度可以连续计算。

  汇算清缴汇算清缴程序

  ⑴填写纳税申报表并附送相关材料

  纳税人于年度终了后45日内以财务报表为基础,自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表(包括纳税调整项目表、减免项目表、联营企业分利、股息收入纳税表等等),向主管税务机关办理年度纳税申报。纳税人除提供上述所得税申报及其附表外,并应当附送以下相关资料:

  A、财务、会计年度决算报表及其说明材料。包括资产负债表、损益表、现金流量表等有关财务资料;

  B、与纳税有关的合同、协议书及凭证;

  C、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证;

  D、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;

  E、主管税务机关要求报送的其他有关证件、资料。

  ⑵税务机关受理申请,并审核所报送材料

  A、主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表后,经审核其名称、电话、地址、银行帐号等基本资料后,若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的,将要求纳税人提供变更依据;如变更内容属其他部门管理范围的,则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续,并将变更依据复印件移交主管税务机关。

  B、主管税务机关对申报内容进行审核,主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确,税额计算是否准确,附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。审核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项,将及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。纳税人应按税务机关的通知作出相应的修正。

  C、主管税务机关经审核确认无误后,确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款,或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。

  ⑶主动纠正申报错误

  纳税人于年度终了后45日内办理了年度纳税申报后,如果发现申报出现了错误,根据《企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的相关规定:纳税人办理年度所得税申报后,在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的,可以填报《企业所得税自查申报表》向税务机关主动申报纠正错误,税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。

  ⑷结清税款

  纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额,年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的,在4月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。

  ⑸办理延期缴纳税款申请

  根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的相关规定,纳税人因有下列特殊困难:

  A、水、火、风、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害,或者可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的。纳税人应提供灾情报告或者公安机关出具的事故证明;

  B、因国家调整经济政策的直接影响,或者短期货款拖欠,当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。纳税人应提供有关政策调整的依据或提供货款拖欠情况证明和货款拖欠方不能按期付款的证明材料。

  从而不能按期缴纳税款的,纳税人应当在缴纳税款期限届满前(一般各地主管税务机关均规定应当在期限届满前15日内提出,具体请参见各地税务局的规定)向主管税务机关提出申请,并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算等。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局,或者计划单列市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过三个月。

  税务机关将在自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;若不被批准,从缴纳税款期限届满之日起纳税人将被加收滞纳金。


常见问题
代理记账会计人员素质有待提高
首先,代理记账的从业人员所受教育的程度不同,其文化水平参差不齐,而不同学历的财务人员从事相同的工作,可能会造成一些学历高工作人员的心理不平衡,造成代理记账业的人员流动频繁、工作效率不高等情况,而有些会计人员由于缺乏专业性,对会计制度的改革等没有全面理解,造成会计信息与制度要求不相符。

其次,有些代理记账从业人员的原则性不强,缺乏敬业精神,甚至有些代理记账公司为了拉拢客户,人为帮助企业制造虚假信息;另外,有些代理记账从业人员工作不认真,仅对被代理企业的账务进行简单处理,而没有深入研究、核对,造成企业会计核算不具体、不细致等问题,给财务管理留下诸多隐患。
委托代理记账双方缺乏必要的沟通
很多被代理企业认为,既然财务工作已经交给代理记账公司管理,就不需要过问企业财务问题,而代理记账公司则认为自己只要按照规定完成记账程序就可以,而双方之间缺乏必要的沟通,常会造成被代理企业对自身财务状况认识不足、银行对账单和银行存款账面的余额不符、存款账余额和实际库存不同等错误,既影响了代理记账的质量,也阻碍了企业的发展。
代理记账行业自身发展弊端

首先,在代理记账过程中,存在很多业务不规范、会计信息失真等情况,尤其一些规模较小的代理记账公司,设立的会计科目不准确、业务记录不明、产生虚假凭证等,甚至代理记账公司的会计人员对被代理企业的经济与经营状况并不了解,单凭被代理企业提供的基本资料,有时候还会出现做假账造成的帐实不符现象。
其次,在报税方面存在的问题。由于税务系统报税的时间较集中,造成代理记账公司办理业务的时间也很集中,因此代理记账业务很难继续扩大;被代理企业的处地较分散,而受地域纳税制的影响,再加上不同区域的税务局对纳税项目的处理存在差距,因此很多代理记账的会计人员在报税时间段内需要多个分局分别申报,既提高了成本、又浪费时间。
另外,由于一些被代理企业的账务汇总需要一段时间,所以常会在报税的最后一天才将有关资料提交代理记账公司,这也给报税增加了难度,极易造成不及时报税而受处罚的情况。

完善代理记账行业的发展
第一,代理记账公司应制定健全的内控制度及相关操作规范,并严格遵守有关规定,完善代理记账的制度化发展,提高报税质量,并明确双方责任,以减少工作中产生的差错,确保对被代理企业的及时服务。

第二,代理记账公司应不断扩大自身的服务范围,提高工作效率与工作质量,例如在被代理企业的投资方面提出客观意见,加大对企业税收知识的普及,并协助企业合理应用税收政策,帮助企业进入良性循环的工作流程。另外,还可收集被代理企业在经营中需要的会计信息,及时将财务、税收等政策的变化告知企业,为企业提供更多更好的服务。
强化企业与代理记账业的关系
若想实现企业财务管理目标,企业的财政部门应科学加强与代理记账业之间的联系,以平衡双方的利益分配关系。首先,加强双方服务和监督的联系,以确保会计代理记账能给企业提供及时、准确、可靠的服务,并实现企业财务监督管理职能。通过规范、专业的代理记账服务,切实减少企业负担,并将服务与监督融为一体,加强对企业工作的管理与支持;其次,双方应加强保证及控制的关系,以确保企业机构的正常运转及事业发展的流动资金需求,以保障款项能及时拨付。对非计划开支、专项开支等合理保证,并有效避免违规与挪用行为;另外,企业应认识到自身的独立会计主体地位,能够自主办理支出业务,同时企业负责人对支出项目凭证拥有直接审批核定权。
以外部环境加强对企业的账务监督
  首先,应对企业所制定的财务审批制度是否符合规定进行审核与监督,企业内部制定的财务审批制度,应符合财政与主管部门的相关规定,并经过企业股东的一致通过;其次,应对企业的开支状况进行监督,上级单位的会计核算中心应对企业在代理记账中的每一项开支状况进行认真核查,对于企业的各项支出,必须能够提供合理的支付凭证及审批手续等,相关部门应落实审核关,企业定期公布财务状况,做到财务的透明公开;再次,政府、审计、财政部门等应对企业核算中心加强监督,从各项体制上确保企业资金的安全有效运行,以促进企业财务的规范化管理。
提高代理记账从业人员的素质
  一是代理记账会计人员应树立正确的价值观,提高道德规范意识,并具备客观、正直、保密、独立的业务能力与道德自律,并将诚信放在业务的首位,一名优秀的代理记账会计人员不仅应具备专业化知识,还应有基本的职业道德水平,严格规范自身行为,遵守职责,保障会计工作质量。二是加强会计人员的继续教育对提高会计人员的素质具有重要作用,通过对会计从业人员的继续教育,能有效提高业务能力与职业道德水平,以更好地适应经济发展的全新要求。通过加强对会计人员的培训,能有效提高代理记账业的整体素质,以不断更新知识,扩大会计队伍。三是提高多元化教育及高层次教育。由于代理记账会计人员的学历参差不齐,这必然对工作质量产生影响,因此要加强对从业人员的学历再教育。高等会计教育的水平与会计人员的工作质量与素质密切相关,并对社会经济发展产生影响。因此,会计教育既要加强高层次教育,也要加强多元化教育,以促进会计人员学历水平与知识素养的全面提高。